Декларація з податку на прибуток за I квартал

Квартальна звітна кампанія в самому розпалі, й незабаром платникам податку на прибуток належить відзвітувати за I квартал. Подати декларацію потрібно за новою формою. Нагадаємо важливі моменти, пов’язані з її поданням.

Строки подання і сплати

— подати декларацію з податку на прибуток за I квартал 2021 року потрібно в 40-денний строк, тобто (з урахуванням святкового перенесення) не пізніше 11 травня (п.п. 49.18.2, п. 49.20 ПКУ), а

— сплатити податок за нею — не пізніше 20 травня (п. 57.1 ПКУ).

Нова форма декларації

За I квартал 2021 року платники податку на прибуток подають оновлену форму декларації — з урахуванням змін, унесених наказом Мінфіну від 29.10.2020 р. № 649 (лист ДПСУ від 14.12.2020 р. № 22431/7/99-00-05-05-01-07, БЗ 102.20.01). Нагадаємо, що завдяки цьому наказу:

— у вступній частині декларації з’явилися нові поля: поле 9 — для зазначення даних про ІСІ. А в полі 10 — нові поля для проставлення позначок особами (підприємцями-єдиноподатниками, будь-якими ФОП і фізособами, що здійснюють незалежну професійну діяльність), що виплатили дохід нерезидентам, а також для проставлення позначок про декларацію іноземної компанії;

— у новій редакції викладено додатки РІ, ПН, АМ.

Хоча зауважимо: вже є проєкт про внесення до декларації порції нових змін (розміщений за посиланням: tax.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2021-rik/75286.html). У ньому планується врахувати останні зміни законодавства (стосовно представництв нерезидентів, відсотків, що капіталізуються, нових різниць за бюджетними грантами, списаних податкового боргу, штрафів, пені тощо).

Уточнююча декларація (УД). Майте на увазі: уточнюючу декларацію за новою формою (з урахуванням змін, унесених наказом № 649) подають починаючи з 1 квітня 2021 року (БЗ 102.20.01), незалежно від того, помилки яких періодів виправляють. Не забувайте, що

помилки в деклараціях за періоди 2020 року (й далі до кінця карантину) підпадають під штрафну амністію

Тому при їх виправленні платити самоштраф і пеню не потрібно (п. 52 1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, БЗ 132.01). Детальніше про виправлення помилок з податку на прибуток див. «Податки & бухоблік», 2020, № 79 і 2021, № 25, с. 5.

Новий рядок 06.1 КІК у 2021-му не заповнюємо. Ще в декларації з’явився новий рядок 06.1 КІК (до якого передбачено аж чотири КІК-додатки). Він призначений для відображення податку з прибутку контрольованої іноземної компанії (КІК).

Проте оскільки положення ст. 39 2 і пп. 134.1.7, 137.9 ПКУ про КІК набудуть чинності тільки з 01.01.2022 р., то у 2021-му такий прибуток не обліковують і цей рядок у декларації не заповнюють.

Хто подає?

Нагадаємо, що декларацію за I квартал подають:

(1) високодохідники, тобто платники-квартальники з бухдоходом за минулий 2020 рік понад 40 млн грн (п. 137.4, п.п. «в» п. 137.5 ПКУ);

(2) прибутківці, що перейшли з II кварталу до єдиноподатників (БЗ 102.20.01);

(3) прибутківці-квартальники, які у звітному кварталі ліквідувалися (п.п. 137.4.3 ПКУ). У такому разі в полі 10 «Особливі відмітки» вступної частини останньої декларації проставляють ліквідаційну відмітку «Х». Причому, як пояснюють контролери, якщо дата ліквідації припадає на початок або середину звітного (податкового) кварталу (року) ліквідації, платник може подати останню (ліквідаційну) декларацію до закінчення звітного (податкового) кварталу (року) ліквідації, але не пізніше строків, установлених п. 49.18 ПКУ (БЗ 102.20.01);

(4) НПО-порушники (неприбуткові організації, що порушили в січні — лютому, тобто в першому — другому місяці звітного кварталу, НПО-умови і з місяця, що настає за місяцем порушення, до кінця року зобов’язані подавати щоквартальні декларації з податку на прибуток, п.п. 133.4.3 ПКУ). Детальніше про НПО-порушни- ків див. «Податки & бухоблік» 2021, № 12, с. 4.

Представництва нерезидентів. Зауважте: високодохідниками-квартальниками виявляться і нерезиденти, що здійснюють госпдіяльність на території України через постійне представництво (ПП) у тому випадку, якщо дохід ПП за 2020-й перевищив 40 млн грн (див. роз’яснення за посиланням: officevp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/453289.html). Тож для визначення звітного періоду з податку на прибуток важливий минулорічний дохід ПП.

— з 2021 року ПП нерезидентів

розраховують оподатковуваний прибуток тільки одним методом — у загальному порядку, проте з урахуванням принципу «витягнутої руки» (п.п. 141.4.7 ПКУ)

Тому тепер вони, як і всі платники, звітують за допомогою загальної форми декларації з податку на прибуток, затвердженоїъ наказом Мінфіну від 20.10.2015 р. № 897. Спеціальні Розрахунки для ПП, затверджені наказом Мінфіну від 13.06.2016 р. № 544 (в яких раніше представництва могли розраховувати прибуток двома іншими способами: на підставі окремого балансу або розрахунковим шляхом із застосуванням коефіцієнта 0,7), для ПП скасовано.

Особливостям оподаткування ПП нерезидентів з 2021 року ДПСУ обіцяла присвятити окремий інформаційний лист;

— для нерезидентів із уже чинними ПП наказом Мінфіну від 08.02.2021 р. № 62 строк постановки на облік продовжений до 19 травня 2021 року (див. п. 2 цього наказу).

Детальніше про ПП нерезидентів див. «Податки & бухоблік», 2021, № 26.

Квартальна декларація і дивідендний аванс. А що коли малодохідник у I кварталі виплачував дивіденди й у нього виникла ідея подати квартальну декларацію, щоб уникнути дивідендного авансу. У такому разі повинні відзначити, що

подання квартальної декларації від дивідендного авансу не врятує

По-перше, вона не допоможе навіть реальному квартальнику — тут може врятувати тільки річна декларація. Оскільки платити аванс не з усієї суми дивідендів, а тільки із суми перевищення, можливо лише за підсумками року, коли подана річна декларація і сплачений податок за рік.

А по-друге, потім у малодохідника можливі неприємні моменти у вигляді претензій податківців до правильності заповнення річної декларації, в якій фігуруватиме ряд. 18, що містить дані з попередніх довідкових квартальних декларацій.

До того ж ПКУ не дозволяє платникові обирати звітний період за бажанням: рік чи квартал.

Якщо дохід I кварталу перевищив 40 млн. А як бути, якщо у 2020-му були малодохідником, а в I кварталі 2021-го набрали 40 мільйонів? Чи переходити на квартал? У такому разі не переймайтеся: звітний період посеред року не змінюємо. Тому на квартал не переходимо й декларацію за I квартал не подаємо. А до кінця року залишаємося річником (подаватимемо річну декларацію і звітуватимемо за увесь 2021 рік, розраховуючи при цьому як високодохідник податкові різниці). І тільки з наступного 2022-го опинимося в квартальниках.

Податок на репатріацію. Нагадаємо ще один момент. Якщо в I кварталі дохід нерезидентам-юрособам виплачували особливі платники:

— фізособи-підприємці (єдиноподатники, загальносистемники) (п.п. 133.1.4 ПКУ);

— фізособи, що здійснюють незалежну професійну діяльність (п.п. 133.1.4 ПКУ) або

вони декларацію за I квартал не подають. А

про виплату доходів нерезидентам-юрособам і утриманий податок на репатріацію (п.п. 141.4.2 ПКУ) такі особи відзвітують аж за підсумками року, подаючи річну декларацію

Оскільки для них звітний період — календарний рік (пп. «г», «ґ» п. 137.5 ПКУ). Як уже відзначалося, для них у полі 10 вступної частини декларації з’явилися нові поля для проставлення позначок.

Також урахуйте, що в декларації показують суму податку на репатріацію, округлену до цілих гривень (оскільки декларацію заповнюють у гривнях без копійок з округленням за загальними правилами). При цьому суму податку із ряд. 25 декларації проводять в ІКП (БЗ 102.16). Тому саме таку суму податку й потрібно нараховувати у бухобліку та сплачувати до бюджету (тоді розбіжностей на копійки не виникне). Загалом підхід тут той же, що й із відображенням нарахованого податку на прибуток.

Що подають із декларацією

Додатки. Вони є невід’ємною частиною декларації (п. 48.3 ПКУ), без них декларація вважається неподаною. Про подані додатки в заключній частині декларації роблять відмітки. Якщо немає показників для відображення в додатках, то порожні додатки з декларацією не подають (БЗ 102.20.02).

Фінзвітність (додаток). Із квартальною декларацією потрібно подати квартальну фінзвітність (п. 46.2 ПКУ). Нагадаємо: комплект фінзвітності (повна/скорочена), що подається, залежить від «масштабу» підприємства (велике/середнє/мале/мікро-) і порядку ведення бухобліку (за національними стандартами або міжнародними). Про поділ підприємств і фінансову звітність, що подається ними, див. «Податки & бухоблік», 2020, № 103, с. 2 і 2021, № 9, с. 20.

Щоправда, якщо підприємство в бухобліку потрапляє до мікро- (за п. 2 Порядку подання фінзвітності, затвердженого постановою КМУ від 28.02.2000 р. № 419, складає виключно річну фінзвітність), а в податковоприбутковому обліку — до високодохідників, то йому доведеться складати й подавати як додаток до декларації і проміжну (квартальну) фінзвітність (п. 46.2 ПКУ).

Також не забувайте: строки подання фінзвітності випереджають прибуткові. Квартальний фінзвіт потрібно подати органам статистики не пізніше 25-го числа після звітного кварталу (п. 5 Порядку № 419). Останній день подання фінансової звітності за I квартал 2021 року — 26 квітня. Тому традиційно першою подається фінзвітність, а потім — квартальна декларація з податку на прибуток (із відміткою «+» про подану фінзвітність у спецполі ФЗ і відмітками про подані форми).

Перенесення збитків

У першоквартальній декларації не забудьте врахувати податкові минулорічні збитки. Тобто перенести від’ємне значення ряд. 04 декларації за 2020 рік до ряд. 3.2.4 додатка РІ до декларації за I квартал (п.п. 140.4.4 ПКУ).

Якщо якісь податкові збитки (скажімо, 2019 року) раніше не переносили, то просто узяти їх і включити прямо до декларації за I квартал 2021 року не можна. А щоб врахувати старі збитки, спершу доведеться виправляти помилки 2020 року. І якщо після виправлень декларація за 2020 рік вийде збитковою (тобто в її ряд. 04 буде отримано від’ємне значення), то перенести збитки 2020 року, що виникли, до ряд. 03 і ряд. 3.2.4 додатка РІ до декларації за I квартал 2021 року.

Додаток ПП. Причому якщо такі перенесені збитки зіграли у зменшення об’єкта оподаткування і зменшили прибуток I кварталу (тобто вважається, що платник отримав податкову пільгу, під якою розуміють суму втрат бюджету — недоплачений податок), то також потрібно заповнити до декларації пільговий додаток ПП.

У такому разі суму податкової пільги для гр. 3 додатка ПП розраховують так:

Проте якщо в I кварталі (без урахування минулорічних перенесених збитків) також отримано збитки, то податкової пільги (втрат бюджету) не виникне. Тому й додаток ПП не подають, якщо, звичайно, не було інших якихось прибуткових пільг (БЗ 102.10). Загалом урахуйте: не всяке перенесення збитків обернеться податковою пільгою і поданням додатка ПП.

Зауважте: зменшення об’єкта оподаткування на минулорічні податкові збитки — не єдина податкова пільга, яку потрібно відображати в додатку ПП. Визначитися з повним переліком податкових пільг з податку на прибуток допоможуть Довідники податкових пільг. При заповненні додатка ПП до декларації з податку на прибуток за I квартал 2021 року потрібно використати найсвіжіші Довідники № 102/1 і № 102/2 станом на 01.04.2021 р. Детальніше про цей додаток див. «Податки & бухоблік», 2021, № 6, с. 91; 2020, № 32, с. 11.

Новинки додатків

Додаток АМ. Після наказу № 649 в оновленому додатку АМ реалізована можливість нарахування прискореної амортизації (за п. 43 1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ).

Нагадаємо, що з 01.01.2020 р. до 31.12.2030 р. дозволено прискорено амортизувати:

— протягом 2 років — ОЗ групи 4 «Машини та обладнання» і групи 5 «Транспортні засоби»;

— протягом 5 років — ОЗ групи 9 «Інші основні засоби» і передавальні пристрої (групи 3).

Але за умови, що вони введені в експлуатацію в одному з податкових (звітних) періодів з 1 січня 2020 року до 31 грудня 2030 року і раніше не були у використанні (є новими).

Тому тепер у додатку АМ для відображення прискореної амортизації (до існуючого «прискореного» рядка А4.1 — за ОЗ групи 4) додали спеціальні рядки А3.1, А5.1 і А9.1. Детальніше про прискорену амортизацію див. «Податки & бухоблік», 2020, № 98, с. 5.

Додаток ПН. У додатку ПН розширено перелік доходів нерезидентів з урахуванням оновлення прибуткового п.п. 141.4.1 ПКУ і доходів з абзаців четвертого-шостого п.п. 14.1.49 ПКУ, прирівняних з 01.01.2021 р. до дивідендів (див. нові рядки 8 — 10, 16, 30 — 33 додатка ПН).

передбачена можливість відображення доходів, виплачених у негрошовій формі або коли податок не був утриманий із доходу під час виплати

У таких випадках суму податку розраховують за формулою з п.п. 141.4.2 ПКУ:

де П — сума податку до сплати;

СД — сума виплаченого доходу;

СП — встановлена ставка податку.

Порахований податок показують у новій графі 7 таблиці 1 додатка ПН.

Додаток РІ. У додатку РІ додано рядки для відображення нових різниць, зокрема:

— ряд. 3.2.4.1 — для відображення правонаступником перехідних податкових збитків попередника при реорганізації (п.п. 140.4.5 ПКУ);

— ряд. 4.1.5.1 — для відображення доходу, отриманого як оплата за товари (роботи, послуги), відвантажені (надані) під час перебування на спрощеній системі оподаткування (п. 4 1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ);

— ряд. 4.1.17.1 і ряд. 4.2.16.1 — для перерахунку суми нарахованої прискореної амортизації ОЗ за увесь податковий (звітний) період її нарахування у разі недотримання вимог, установлених п. 43 1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ.

вже є проєкт, в якому декларацію збираються знову підкоригувати

Зокрема, планують у додатку РІ додати рядки для нових різниць за бюджетними грантами (пп. 140.4.8, 140.5.16 ПКУ), одноразовової карантинної компенсації, списаних податкового боргу, штрафів і пені (п. 54 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ).

Щоправда, різниці за бюджетними грантами в I кварталі поки що не працюють, оскільки перелік надавачів бюджетних грантів КМУ досі не затвердив (п.п. 14.1.277 1 ПКУ). На це зверталася увага й у БЗ 102.12. Детальніше про бюджетні гранти див. «Податки & бухоблік», 2021, № 9, с. 11 і № 11, с. 12.

У зв’язку з цим нагадаємо: у тому випадку, коли додаток РІ не пристосований для нових різниць, контролери пояснюють, що показувати нові різниці можна у будь-якому вільному збільшуючому або зменшуючому рядку цього додатка (з огляду на те, яка це різниця — збільшуюча чи зменшуюча). При цьому слід проставити відмітку (Х) в полі «Наявність доповнення» заключної частини декларації з податку на прибуток, а також зазначити код використаного рядка додатка РІ і посилання на відповідну норму ПКУ в полі «Зміст доповнення» (див. питання 3 розд. I інформлиста ДПСУ від 10.12.2020 р. № 17, питання 3 розд. I інформлиста ДПСУ від 22.01.2021 р. № 18).

Що стосується постійних представництв нерезидентів, то в них необхідність розрахунку трансфертних різниць згідно зі ст. 39 ПКУ через принцип «витягнутої руки» (пп. 141.4.7, 140.5.1, 140.5.2 ПКУ), на наш погляд, може виникати тільки за підсумками року. Детальніше див. «Податки & бухоблік», 2021, № 26, с. 15.

ВИСНОВКИ

• За I квартал 2021 року потрібно подавати нову форму декларації з урахуванням змін, унесених наказом Мінфіну від 29.10.2020 р. № 649.
• Уточнюючу декларацію за новою формю (з урахуванням змін, унесених наказом № 649) подають починаючи з 1 квітня 2021 року.
• Звітувати щокварталу, й у тому числі подати декларацію за I квартал, повинні високодохідники, тобто платники-квартальники з бухдоходом за минулий 2020 рік понад 40 млн грн.
• Наказом № 649 оновлено додатки АМ, ПН, РІ до декларації.
• Є проєкт про внесення до форми декларації нових змін.

Складаємо декларацію з податку на прибуток вірно

Чек-лист “Заработная плата в 1C:Підприємство Бухгалтерія 2.0” Выплачивайте зарплату в 1C:Підприємство и ничего не забывайте с подробной инструкцией действий.

Первоначальные настройки “Бухгалтерія для України, ред. 2.0” Настройте свою конфигурацию и работайте с комфортом. Сэкономьте время и нервы с нашей книгой.

Работа с первичными документами в “Бухгалтерія (ред.2.0)” Пособие станет полезным для начинающих бухгалтеров и тех, кто только осваивает 1C:Підприємство.

• Порядок подання декларації з податку на прибуток
• Чи може податковий період бути може меншим, ніж рік?
• Структура Декларації
• Як бути, якщо в нас є втрати, які, на наш погляд, не повинні зменшувати результат до оподаткування.
• Послідовність заповнення декларації з податку на прибуток
• Типові помилки, які виникають при заповненні Декларації з податку на прибуток
• Обов’язкові реквізити
• Помилки, допущені у додатках
• Помилки, пов’язані із відображенням доходів і витрат у фінансовій звітності

Порядок подання декларації з податку на прибуток

Форма декларації затверджена наказом міністерства фінансів України № 897. Коло платників податків, на яких покладено обов’язок складати таку декларацію, окреслено статтею 133 Податкового Кодексу. Останні зміни до форми були внесені у червні 2021 року та враховують всі актуальні законодавчі норми.

Вперше декларацію за оновленою формою подають за результатами 2021 року, починаючи з 01.01.2022 року. Навіть у тому разі, коли підприємство подає звітність поквартально.

Зазвичай складання будь-якого звіту починається з вивчення порядку його заповнення. Але для Декларації з податку на прибуток такого порядку не встановлено. Якщо є якісь особливості в заповненні окремих пунктів, вони відображаються в примітках до кожної форми окремо.

Звітним періодом для декларації з податку на прибуток встановлено квартал, півріччя, 9 місяців, рік. Не окремо кожний квартал, а саме наростаючим підсумком. Таким чином, повна декларація подається за рік.

Сільгоспвиробники можуть обрати в якості річного податкового періоду не календарний рік з 01 січня по 31 грудня, а період з 01 липня по 30 червня. Це пов’язано з сезонністю сільськогосподарських робіт.

Чи може податковий період бути може меншим, ніж рік?

Так може, але тільки у випадках, якщо підприємство стає на облік всередині календарного року, а також у випадку ліквідації підприємства.

Термін подання декларації з податку на прибуток за квартал – 40 календарних днів, за рік – 60 календарних днів. За 2021 рік подати звітність з податку на прибуток потрібно до 01 березня 2022 року.

Але слід пам’ятати, що декларація з податку на прибуток подається разом із фінансовим звітом, термін подання якого – до 28 лютого. Тому потрібно подати або обидва звіти 28 лютого, або спочатку подати фінансовий звіт, а потім декларацію. Причому, подавати потрібно через «єдине вікно», щоб фінансова звітність була доступною і для органів статистики, і для податкової служби.

Річний податковий період встановлюється для таких платників:

• новостворені підприємства;
• підприємства, що перейшли на загальну систему з єдиного податку;
• сільгоспвиробники;
• юридичні особи, обсяг річного доходу яких за попередній рік менший 40 млн. грн.;
• суб’єкти господарювання (ФОП, самозайняті особи, юрособи – платники єдиного податку), які здійснювали виплати нерезидентам.

Навіть якщо ви ФОП – платник єдиного податку і у вас були виплати нерезидентам, потрібно подати річну декларацію з одним додатком.

1. Форма декларації – оновлена.
2. Порядок подання – не встановлено, заповнюємо форму за змістом рядків.
3. Термін подачі річної декларації – до 01.03.2022 року.
4. Подавати слід разом із фінансовим звітом (він подається першим).
5. Спосіб подачі – «єдине вікно».
6. При наявності виплат доходів на користь нерезидентів декларацію мають подавати навіть неплатники податку на прибуток.

Структура Декларації

Декларація є звітним документом, який містить додатки.

Рядки, які потрібно супроводжувати додатками, в декларації відмічені.

Додатки подаються лише в тому разі, якщо заповнений відповідний рядок декларації або відповідний рядок додатку РІ, що посилається на відповідний додаток.

Без відповідного додатку рядок декларації заповнений не буде – ви отримаєте повідомлення про помилку.

Без фінансової звітності декларацію з податку на прибуток скласти можна, але вона не буде прийнята, оскільки за Податковим Кодексом фінансова звітність є складовою частиною податкового звіту про прибуток.

Найбільш великий та змістовний додаток до декларації – це додаток РІ (Різниці). До цього додатку передбачено також певні додатки. Головна мета додатку РІ – відобразити відмінності між вимогами фінансового та податкового обліку.

При заповненні додатку РІ пам’ятати:

1. З лівого краю відображаються різниці, що збільшують об’єкт оподаткування (коригування «на користь бюджету»). Номери рядків мають формат Х.1.Х.Х
2. З правого краю відображаються різниці, що зменшують об’єкт оподаткування (коригування «на користь платника»). Номери рядків мають формат Х.2.Х.Х

Як бути, якщо в нас є втрати, які, на наш погляд, не повинні зменшувати результат до оподаткування.

Податковим Кодексом передбачені ВСІ можливі різниці, що збільшують, або зменшують фінансовий результат до оподаткування, який ми сформували в фінансовій звітності.

Податкові різниці заповнюють не всі. Якщо обсяг доходу не перевищує 40 млн. грн., підприємство має право прийняти рішення про незастосування податкових різниць.

Але слід пам’ятати про наступне:

1. Орієнтиром тут виступає останній звітний період, а це поточний рік. Щоб визначитися, чи маємо ми право не застосовувати додаток РІ при складання декларації за 2021 рік, потрібно брати чистий дохід фінансового звіту саме за 2021 рік.
2. Щоб скористатися цим правом, потрібно прийняти рішення та зафіксувати його в декларації, поставивши позначку в полі наявність рішення та зазначити номер та дату наказу в полі «Прийняття рішення».

Податківці лояльно відносяться до такої ситуації, але, в Податковому Кодексі передбачена можливість прийняття рішення про незастосування податкових різниць саме в першому році. (абзац восьмий підпункту 134.1.1.)

Щоб бути впевненим, що все зроблено вірно, рекомендуємо спочатку подати уточнюючу декларацію за 2020 рік з відміткою про незастосування різниць, а потім подавати Декларацію за 2021 рік. Але це тільки рекомендація – рішення за вами.

1. Навіть підприємства з доходом меншим за 40 млн. грн. можуть мати обов’язок заповнення певних розділів додатку РІ.

Для малих підприємств при визначенні розміру доходу беруться до уваги суми з рядка 2280 «Звіту про фінансові результати».

Підприємства, які є високодохідними (більше ніж 40 млн. грн. за рік), в розрахунок включають всі види доходів, а саме:

Якщо на підприємстві використовується лінійка продуктів «BAS», проаналізувати ці обсяги досить легко: треба просто здійснити аналіз рахунку 79.

Підприємства, які мають великий дохід, або малий, але не прийняли рішення про застосування податкових різниць, розраховують всі різниці, тобто заповнюють всі розділи додатку РІ.

Про це свідчать такі розділи Податкового Кодексу:

Підприємства, які скористалися правом на невикористання різниць, також повинні складати РІ, якщо «підпадають» під такі норми Податкового Кодексу.

Тобто, навіть підприємствам, які прийняли рішення про незастосування податкових різниць, слід уважно переглянути свої операції та визначити, чи дійсно додаток РІ не потрібен.

1. Декларація має додатки до рядків, додатки до додатків та додаток у вигляді фінансового звіту.
2. Критерія «малий дохід» не достатньо для незастосування різниць. Про це треба прийняти рішення.
3. Зафіксувати рішення в декларації в першому році, коли є таке право, та вказати дані наказу.
4. В наступних періодах, якщо підприємство залишається в межах 40 млн.грн., слід цей наказ повторювати.
5. «Великодохідники» заповнюють всі розділи додатку РІ, «малодохідники» також можуть мати обов’язок заповнювати певні рядки додатку РІ.

Послідовність заповнення декларації з податку на прибуток

Оскільки Декларація з податку на прибуток має декілька рівнів, її складання слід починати із заповнення додатків.

1. Здійснити всі операції в бухгалтерському обліку:

• закрити всі рахунки 7,8 та 9 класу рахунків;
• визначити фінансовий результат;
• сформувати та подати відповідну фінансову звітність (форма 2 або 2-м чи 2-мс). обов’язково через «єдине вікно» до 28.02.2022 року. Отримати другу квитанцію.

1. Заповнити «додатки до додатків» та на їх підставі сформувати додатки до рядків декларації.
2. Заповнити та подати Декларацію з податку на прибуток до 01.03.2022 року. Отримати другу квитанцію.
3. Не забути здійснити оплату податку на прибуток.

Та… зустрічати весну з легким серцем.

На що звертаємо увагу: податок на прибуток формується на основі даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Всі інші рядки заповнюються з урахуванням необхідних додатків.

Типові помилки, які виникають при заповненні Декларації з податку на прибуток

При складанні Декларації з податку на прибуток бухгалтери іноді припускаються помилок. І далі про них.

Обов’язкові реквізити

Неповністю, або невірно заповнені реквізити дають право податковій визнати Декларацію недійсною, навіть якщо отримана друга квитанція. Така декларація отримує статус «До відома».

Про обов’язкові реквізити декларації нам наголошують п 48.3, 48.4. та 48.7 Податкового Кодексу.

Найбільш поширеною помилкою є дата подання декларації.

Ця дата формується автоматично і проблем не повинно бути. Але, якщо подається «нова звітна» форма для виправлення помилки, а термін подання декларації ще не минув, дата залишається старою. Тобто тією, яка була при формування первісного варіанту декларації. Часто її просто забувають змінити, а це може додати великих проблем.

Про необхідність заповнення таблички про додатки вам нагадає сама система, а от про форми фінансової звітності та методику її складання потрібно пам’ятати.

Помилки, допущені у додатках

Додатків до Декларації може бути багато, на їх підставі формується Декларація, томупомилки виникають саме при заповненні цих додатків.

Поширеною помилкою є відображення дивідендів у додатку АВ. Тут потрібно вказати не нараховану, а виплачену суму дивідендів. Якщо дивіденди нараховані за 2021 рік, але виплачені в січні 2022 року, їх слід відобразити в декларації вже за наступний рік, коли вони фактично були виплачені.

В цьому додатку також часто не показують дивіденди, виплачені фізособам. Цей показник не має впливу на податок на прибуток, але він повинен знайти своє місце в додатку АВ.

Перенесення збитків попередніх періодів здійснюється не в наступному році, а через певний період.

Наприклад, у 2018 році підприємство мало збиток. У 2019 та 2020 роках за об’єктивними або суб’єктивними причинами цей збиток не був перенесений в декларацію. Щоб мати можливість зменшити прибуток 2021 року на суму збитку 2018 року, потрібно спочатку відкоригувати як 2020 рік та 2019 роки. Якщо у вас була квартальна звітність, уточненню підлягають всі податкові періоди, в яких вона подана.

Перенесений збиток стає пільгою, коли він зменшує зобов’язання поточного періоду.

Помилкою є також не заповнення додатку РІ підприємствами, які прийняли рішення про незастосування різниць, але повинні це робити згідно з Податковим Кодексом.

Наступною помилкою при заповненні додатку РІ є списання безнадійної дебіторської заборгованості, яка перевищує розмір резерву сумнівних боргів.

Обов’язок створення такого резерву закріплений законодавчо для середніх та великих підприємств. Малі та мікропідприємства мають право його не створювати.

Залежно від обраної облікової політики та від виду дебіторської заборгованості, резерв може бути створений тільки для окремої групи дебіторської заборгованості. Тому при списанні безнадійної дебіторської заборгованості слід відобразити в частині збільшення об’єкту оподаткування всю суму списання, а в зменшенні показати тільки в тому випадку, якщо ця дебіторка відповідає ознакам статті 14 Податкового Кодексу.

При роботі із заборгованістю є ще один вид помилок, який пов’язаний з терміном позовної давності. При закінченні терміну позовної давності заборгованість як дебіторську, так і кредиторську потрібно списати. Але слід пам’ятати, що термін позовної давності зараз знаходиться у «замороженому» стані у зв’язку з карантином. Це значить, що не можна зараз здійснювати списання такої заборгованості та відображати її в додатку РІ. Виключення – заборгованість підприємств, які виключені з реєстру по причині ліквідації.

Виплата доходів нерезидентам також потребує свого відображення в додатках до декларації, але про це часто забувають. При заповненні цього додатку слід пам’ятати, що він заповнюється тільки тоді, коли є виплата, а не нарахування. Заповнення здійснюється також у випадку, коли дохід оподатковується за ставкою 0%.

Часто цей додаток заповнюється програмою обліку автоматично. За допомогою кнопки «заповнити» формується додаток, навіть якщо його не треба заповнювати. Тому не слід забувати, що його слід видалити «вручну».

Помилкою вважається також не заповнення додатку АМ у разі, якщо податкова амортизація збігається з бухгалтерською. Практика свідчить, що податківці нагадують про ту частину, яка збільшує об’єкт оподаткування, але забувають про ту частину, яка його зменшує.

При нарахуванні амортизації слід також пам’ятати, що ремонт орендованих основних засобів, які капіталізуються, повинен враховуватися в дев’ятій групі та амортизуватися не менше 12 років. Нагадаємо, що зазвичай договори оренди складаються на 3 роки. Тому в бухгалтерській та податковій амортизації обов’язково виникають різниці, які слід відобразити в додатку РІ. Вони, частіше за все, збільшують базу оподаткування.

Помилки, пов’язані із відображенням доходів і витрат у фінансовій звітності

Оскільки Декларація з податку на прибуток базується на даних фінансової звітності, їй податківці приділяють так багато уваги.

Наприклад, підприємство має дохід від реалізації продукції, а собівартість не формується. Всі витрати або їх більшість відображаються в складі інших операційних витрат. Частіше за все, так роблять малі підприємства та підприємства, які надають послуги.

Якщо частка операційних витрат, в тому числі, адміністративних та збутових більша, ніж собівартість, це є приводом для віднесення підприємства до категорії високоризикових при плануванні перевірок.

Таким чином, всі помилки можна поділити на три групи:

1. Технічні помилки, пов’язані з невірними реквізитами.
2. Помилки у заповненні додатків до декларації.
3. Неузгодженість показників.

Висновок

Складання Декларації з податку на прибуток можна віднести до завершальних дій по закриттю року. Вона базується на даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Відмінності між фінансовим та податковим обліком відображається шляхом подання додатку РІ «різниці».

Подають декларацію разом із фінансовою звітністю через «єдине вікно».

Помилки у декларації та додатках є поводом або для визнання декларації «до відома», або причиною для віднесення підприємства до ризикових.

Питання-відповідь

Тому подавати річну декларацію з податку на прибуток зобов’язані усі платники цього податку. Спеціальні об’єкти оподаткування описані у статті.

Податковим Кодексом України встановлено три строки звітності – за місяць, за квартал та за рік. Для річної податкової звітності встановлено термін подання – протягом 60 календарних днів після закінчення звітного періоду. Отже, декларацію з податку на прибуток за 2021 рік необхідно подати до 01 березня 2022 року (нагадуємо, що фінансову звітність, яка є складовою декларації, потрібно подати до 28 лютого 2022 року).

Декларація з податку на прибуток формується на підставі додатків, тому, якщо будь-який додаток не заповнено, спливе підказка, що саме ви не заповнили. Виняток становить лише фінансова звітність. Її дані, а саме: сума чистого доходу та фінансовий результат до оподаткування переносяться до декларації вручну. Їх потрібно перевірити.

Якщо підприємство використовує лінійку продуктів «BAS», перевірити, чи все потрапило до декларації з податку на прибуток, досить просто: необхідно зробити аналіз рахунку 79, знайти який можна так: «Звіти – Стандартні звіти – Аналіз рахунку». На рахунку 79 збираються всі доходи та всі витрати підприємства.

Із цього приводу є пряма норма Податкового Кодексу – ст. 49.3. та 49.4. У статті 49.4. йдеться про те, що великі та середні платники подають декларацію лише в електронному вигляді . Для інших може бути використана стаття 49.3, яка свідчить, що способів подання податкової декларації може бути 3, а саме:

• подати особисто;
• надіслати поштою з обов’язковим повідомленням про вручення та описом вкладення;
• використовувати електронну звітність.

Але при виборі способу подання декларації потрібно пам’ятати про те, що, надсилаючи декларацію в електронному вигляді, ви швидко побачите результат обробки. Якщо все гаразд, отримаєте другу квитанцію, якщо ні, у вас буде час швидко відреагувати та виправити помилки. А паперовий варіант довго перевірятиметься, і несвоєчасне виправлення помилок може спричинити штрафи.